Анализ налоговых последствий и рисков, возникающих
у физических лиц при расчетах в системе Webmoney

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ доходы от реализации ценных бумаг относятся к доходам, полученным
от источников в РФ. Доходы от продажи ценных бумаг у налогоплательщиков - налоговых резидентов РФ, облагаются по ставке 13%, а налогоплательщиков – налоговых нерезидентов - по ставке 30%. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Таким образом, доход у физического лица возникает при продаже чека, обмене (размене) чека. Согласно разъяснениям Минфина при передаче ценных бумаг в оплату не возникает дохода от реализации ценных бумаг.
Расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг производится в соответствии
со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.
В случае продажи чеков по договору купли-продажи доход, подлежащий
налогообложению, определяется как разница между доходом,
полученным от реализации ценных бумаг, и расходами (в том числе расходами на приобретение ценных бумаг). Расходы должны
быть документально подтверждены.
Глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит специальных норм, касающихся исчисления НДФЛ при совершении операции с ценными
бумагами по договору мены. Согласно Письму Минфина РФ от 26.12.2005 №03-05-01-04/401 при отчуждении ценных бумаг по договору мены у налогоплательщика возникает объект налогообложения,
при этом сумма дохода, полученного по таким операциям с ценными бумагами, определяется исходя из стоимости ценных бумаг,
установленной в договоре мены, и расходов, исходя из покупной
стоимости ценных бумаг, уплаченной физическим лицом при их приобретении, в случае ее документального подтверждения.

Из вышесказанного ясно, что налогоплательщик-физическое лицо должен документально подтвердить расходы на приобретение ценных
бумаг. Только в случае документального подтверждения такие расходы могут уменьшить доход, подлежащий налогообложению.
В качестве документального подтверждения физическое лицо может представить договор купли-продажи ценных бумаг, договор
мены, акт приема-передачи ценных бумаг, а также платежные документы, копии чеков, документы, подтверждающие денежную оценку имущества, вносимого в счет оплаты приобретаемых ценных умаг. Вместе с тем, поскольку часть перечисленных документов
находится в электронной форме, а часть – на бумажном носителе, но с факсимильной подписью, есть риск, что налоговые органы не признают произведенные расходы документально подтвержденными. Стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг является доходом
физического лица, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ по налоговой ставке 13% в силу пункта 1 статьи 210, пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Налоговая база в данном случае определяется как рыночная стоимость полученных физическим лицом ценных бумаг. Исключением в силу пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ является доход в натуральной форме, получаемый от физического лица в порядке дарения, то есть рыночная стоимость ценных бумаг, подаренных одним физическим ицом другому физическому лицу, не включается в доходы (освобождается от налогообложения).
Если ценные бумаги физическое лицо получило безвозмездно от юридического лица, то на основании пунктов 1, 4 статьи 226 Налогового
кодекса РФ организация обязана исчислить сумму НДФЛ и удержать ее при последующих денежных выплатах либо уведомить
налоговый орган о невозможности удержания налога.
В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), обязаны
представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую
декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу статьи 228 Налогового кодекса РФ физические лица, полу42
чившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам
на праве собственности, также предоставляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Налог уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом